進入新的一年，2021年企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)啟動。近期，整理一些跨年問題是大多數(shù)企業(yè)的工作重點之一。結合實際工作經(jīng)驗，提醒企業(yè)注意稅前扣除憑證和納稅調(diào)整項目的管理，為“一步到位”完成2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳做好準備。 

關注1:

準備稅前扣除證明

近期，納稅人應及時整理取得的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。特別是對于一些跨年取得增值稅發(fā)票的情況，企業(yè)一方面要盡可能及時取得增值稅發(fā)票，另一方面要準確進行相應的稅務處理。

一是要注意及時取得2021年企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。對于此類事項，企業(yè)應注意，根據(jù)《中華人民共和國國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第28號)，企業(yè)應在現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定的結算期結束前取得稅前扣除憑證；企業(yè)應取得發(fā)票等外部憑證而未取得的，或取得不合規(guī)發(fā)票等外部憑證的，支出真實且已實際發(fā)生的，應在當年期末結算期末前要求對方補足或調(diào)換發(fā)票等外部憑證。發(fā)票等外部憑證在更換、置換后符合要求，可作為稅前扣除憑證。

企業(yè)也要注意一些“特殊”的規(guī)定。比如某公司于2021年11月購買了一項固定資產(chǎn)并投入使用，但由于工程款尚未結算，直到最終結算期末才取得全額發(fā)票。在這種情況下，根據(jù)《中華人民共和國國家稅務總局關于實施企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)，合同約定的金額可以暫計入固定資產(chǎn)計稅基礎，計提折舊，取得發(fā)票后再進行調(diào)整。但需要注意的是，這種調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。企業(yè)應制作和整理相應的臺賬，在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)取得完整的發(fā)票，及時調(diào)整固定資產(chǎn)相應的計稅依據(jù)。

二是要注意往年稅前扣除憑證的跨年處理。例如，2019年，乙公司統(tǒng)一生產(chǎn)了一批工作服，要求員工穿著工作服工作，導致了一筆工作服費用。直到2022年1月才取得相應的增值稅發(fā)票。2019年匯算清繳時，因未取得合規(guī)稅前扣除證明，企業(yè)B增加了相應費用。本案中，根據(jù)《中華人民共和國國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額稅務處理若干問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2012年第15號)第六條的規(guī)定，經(jīng)專項申報和說明，允許企業(yè)彌補以前年度實際發(fā)生的應在企業(yè)所得稅前扣除但未扣除或少扣除的費用，但彌補確認的期限不得超過五年。據(jù)此，企業(yè)B可以在取得相應增值稅發(fā)票后進行追溯調(diào)整，在2019年企業(yè)所得稅前扣除相應費用，而不是在2021年或2022年企業(yè)所得稅前扣除。 

關注2:

稅務處理口徑不同

對于同一涉稅事項，稅務和會計之間可能存在處理口徑的差異，不同稅種有不同的處理規(guī)定，可能導致存在增值稅及附加稅申報表、本年累計銷售額、企業(yè)所得稅月(季)預繳納稅申報表、本年累計營業(yè)收入或企業(yè)所得稅年度納稅申報表、本年累計營業(yè)收入等欄目。，以及企業(yè)的財務報表。

企業(yè)應注意跨年事件稅務處理的差異。以現(xiàn)金折扣為例。在稅務處理方面，根據(jù)《中華人民共和國國家稅務總局關于企業(yè)所得稅收入確認若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)，債權人為鼓勵債務人在規(guī)定期限內(nèi)支付而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，銷售商品收入的金額按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。但在會計處理方面，2020年12月11日財政部會計司發(fā)布的《關于收入準則實施的問答》明確，企業(yè)銷售商品時給予客戶的現(xiàn)金折扣，按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》中關于可變對價的相關規(guī)定處理。這意味著，當實現(xiàn)銷售并確認收入時，現(xiàn)金折扣應計入負債進行會計處理，但不確認為收入。也就是說，現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在賒銷商品和提供服務的交易中。會計核算時，現(xiàn)金折扣應計入“預計負債”科目。

值得注意的是，對于同一涉稅事項，不同稅種之間的征收口徑可能存在差異。比如企業(yè)固定資產(chǎn)清理時，按照清理后的凈收入或凈利潤虧損處理企業(yè)所得稅。如果凈收入為凈收入，則可能轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“資產(chǎn)處置損益”；如果是凈虧損，可能轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”或“資產(chǎn)處置損益”；在增值稅方面，企業(yè)需要根據(jù)固定資產(chǎn)清理所得確認銷售額，并按照出售其使用過的固定資產(chǎn)的相關規(guī)定計算繳納增值稅。 

關注3:

準確判斷“當期”事件

企業(yè)實踐中跨期事項較多，但相關稅收法律法規(guī)規(guī)定應在“當期發(fā)生期”進行涉稅處理。這就要求企業(yè)準確判斷具體涉稅事項“發(fā)生在當期”的時間。

納稅人應注意準確判斷除夕事件的“發(fā)生期”，及時進行相應的稅務處理。如2021年12月，丁公司發(fā)生資產(chǎn)損失50萬元，符合相應條件，已作為資產(chǎn)損失處理。2022年2月，丁公司部分挽回資產(chǎn)損失共計30萬元。此時公司尚未結清2021年度企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條的規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在下一納稅年度全部或者部分收回時，應當計入當期收入。本案中，丁公司收回的30萬元“當期”為2022年，企業(yè)應確認2022年應納稅所得額30萬元，而非沖減2021年虧損。 

關注4:

報稅的邏輯不同

企業(yè)所得稅按納稅年度計算，采用月(季)預繳納稅申報，自年度終了之日起五個月內(nèi)匯算清繳。這導致月度(季度)預付款申報與年度最終結算申報存在一定差異。

例如，根據(jù)《企業(yè)所得稅月(季)預繳納稅申報表》的申報邏輯，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費等項目不需要納稅調(diào)整， 這將導致《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》中的“應納所得稅”項目和《企業(yè)所得稅月(季)預繳納稅申報表》中的“應納所得稅”項目與“本年累計發(fā)生額”存在差異再比如，在實踐中，部分企業(yè)可能會在年度審計時對財務報表中的項目進行審計調(diào)整， 這也可能導致《企業(yè)所得稅月(季)預繳納稅申報表》填報的財務數(shù)據(jù)與《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》填報的財務數(shù)據(jù)不一致。 企業(yè)要高度重視這些差異，準確申報年度匯算清繳。