中秋了，我公司購(gòu)買了10萬(wàn)元酒水送禮，取得專票，能否抵扣？如何做賬？有何稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？

01  答復(fù)

1、購(gòu)進(jìn)酒水環(huán)節(jié)取得專票，可以抵扣，贈(zèng)送客戶需要視同銷售繳納增值稅。

2、賬務(wù)處理：

（1）購(gòu)進(jìn)酒水

借：庫(kù)存商品-酒水  10萬(wàn)元

   應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.3萬(wàn)元

貸：銀行存款   11.3萬(wàn)元

（2）送禮給客戶

借：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)  11.3萬(wàn)元

貸：庫(kù)存商品  10萬(wàn)元

   應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.3萬(wàn)元

參考：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：

第四條　單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

(2)銷售代銷貨物；

(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；

(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人

02  稅務(wù)處理

（一）增值稅

1、用于招待

財(cái)稅（2016）36號(hào)附件1第二十七條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

因此，購(gòu)買酒水用來(lái)招待，屬于上述“交際應(yīng)酬費(fèi)”，屬于個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，已經(jīng)抵扣的需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

2、送禮

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

因此，購(gòu)買酒水用來(lái)送禮，應(yīng)該視同銷售計(jì)繳增值稅。

綜上，對(duì)于購(gòu)買酒水用來(lái)招待與送禮，雖然會(huì)計(jì)做賬都是計(jì)入“銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，但是增值稅處理是有差異的，需要特別注意。

（二）企業(yè)所得稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送用于交際應(yīng)酬和對(duì)外捐贈(zèng)（送禮也是一種捐贈(zèng)），因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

因此，企業(yè)購(gòu)買酒水用于招待或送禮，在企業(yè)所得稅方面都是需要視同銷售的。

當(dāng)然，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是需要按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整的，不能全額稅前扣除。

（三）個(gè)人所得稅

這個(gè)問(wèn)題，經(jīng)常會(huì)被人忽略。

業(yè)務(wù)招待，大家在一起吃吃喝喝，也無(wú)法量化到個(gè)人，所以業(yè)務(wù)招待可以不交個(gè)人所得稅。

但是，如果是用于送禮的話，就涉及到個(gè)人所得稅，應(yīng)該按照“偶然所得”繳納個(gè)人所得稅。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)）第三條規(guī)定：

企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

前款所稱禮品收入的應(yīng)納稅所得額按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第三條規(guī)定計(jì)算。

03  風(fēng)險(xiǎn)提醒

風(fēng)險(xiǎn)一

禮品贈(zèng)送給客戶個(gè)人，存在按照“偶然所得”代扣個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

參考：

財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)）：

企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

前款所稱禮品收入的應(yīng)納稅所得額按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第三條規(guī)定計(jì)算。

風(fēng)險(xiǎn)二

禮品無(wú)償贈(zèng)送給個(gè)人客戶，將資產(chǎn)移送他人了，企業(yè)所得稅需要視同銷售，企業(yè)所得稅匯算清繳需要做納稅調(diào)整。

參考：

國(guó)稅函[2008]828號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。     　　

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；    　　

（二）用于交際應(yīng)酬；    　　

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；    　　

（四）用于股息分配；    　　

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；    　　

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 

來(lái)源：郝老師說(shuō)會(huì)計(jì)，晶晶亮的稅月